Suspendarea executării silite reprezintă o măsură legală de protecție a contribuabilului în cadrul contestării obligațiilor fiscale, prevăzută de Codul de procedură fiscală. Aceasta oferă contribuabililor posibilitatea de a preveni aplicarea măsurilor de executare înainte de soluționarea contestației.
Temei legal
Articolul 235 din Codul de procedură fiscală stabilește că, în cazul depunerii unei scrisori de garanție sau a unei polițe de asigurare de garanție, executarea silită se suspendă sau nu este începută.
Procedura de suspendare a executării silite
- Notificarea intenției de depunere a garanției
- Înainte de depunerea efectivă, contribuabilul trebuie să notifice organul fiscal competent despre intenția sa de a depune o scrisoare de garanție sau o poliță de asigurare de garanție.
- Depunerea garanției
- Contribuabilul trebuie să depună, în termen de 45 de zile de la data comunicării deciziei de impunere, o scrisoare de garanție bancară sau o poliță de asigurare de garanție în valoarea obligațiilor fiscale contestate și neachitate.
- Suspendarea sau neînceperea executării silite
- Potrivit art. 235 alin. 1 coroborat cu art. 233 alin. 2^1, executarea silită se suspendă sau nu începe dacă scrisoarea de garanție este depusă în termenul legal.
Condiții de valabilitate a scrisorii de garanție
- Scrisoarea de garanție sau polița de asigurare trebuie să fie valabilă cel puțin 6 luni de la data emiterii, pentru a fi acceptată de organul fiscal.
- Să fie emisă la nivelul obligațiilor fiscale contestate și neachitate
Implicații în cazul respingerii contestației
În situația în care contestația administrativă este respinsă, fie parțial, fie integral, iar contribuabilul nu achită sumele datorate, organul fiscal poate executa scrisoarea de garanție în ultima zi de valabilitate a acesteia. Alternativ, contribuabilul are următoarele opțiuni:
- Să achite sumele datorate;
- Să depună o nouă scrisoare de garanție bancară;
- Să obțină suspendarea executării silite de la instanța de judecată.
Suspendarea obligațiilor fiscale accesorii
Pe durata suspendării executării silite, organul fiscal:
- Nu poate emite sau comunica decizii privind obligațiile fiscale accesorii;
- Este obligat să ridice măsurile de executare aplicate anterior, printr-o decizie emisă în termen de 2 zile de la intervenirea suspendării.
Situații speciale
Depunerea scrisorii de garanție în termen de 45 de zile de la comunicarea deciziei de impunere determină neînceperea executării silite. Totuși, dacă termenul de 45 de zile este depășit, iar executarea silită a fost inițiată, aceasta poate fi suspendată ulterior, odată cu depunerea scrisorii de garanție.
Jurisprudența
Astfel, într-o Decizie a ICCJ [1] se arată că măsurile asiguratorii nu pot fi instituite asupra bunurilor debitorilor aflați în procedura insolvenței, conform Ordonanței Guvernului nr. 30/2017.
Un alt exemplu relevant este decizia[2] nr. 1172/2022, care subliniază importanța verificării criteriilor de eligibilitate pentru acordarea contragaranțiilor, inclusiv situația executării silite.
Concluzii
Art. 235 din Codul de procedură fiscală constituie un mecanism de protecție în favoarea contribuabililor care contestă obligațiile fiscale. Depunerea în termen a unei scrisori de garanție și respectarea condițiilor legale pot preveni aplicarea măsurilor de executare silită, oferind un timp prețios pentru soluționarea contestației.
Bibliografie suplimentară
- Codul de procedură fiscală, comentat și adnotat
- Legea nr. 554/2004 a contenciosului administrativ
- Ordonanța Guvernului nr. 30/2017
- Jurisprudența ICCJ în materie fiscală
Iacob- Constantin DRAGAN
Avocat
Baroul Bucuresti
[1] Decizia 4016/2022 disponibila aici: Detalii jurisprudență – Înalta Curte de Casaţie şi Justiţie a României
[2] Disponibila pentru vizualizare aici: Detalii jurisprudență – Înalta Curte de Casaţie şi Justiţie a României